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N° de Edición 41 | 30.05.12

Donación y destrucción de mercancías

En la actualidad se presentan diversas circunstancias por las cuales una mercancía pierde su valor al deteriorarse por el transcurso del tiempo, daños físicos, obsolescencia, caducidad del producto, entre otros; por ello las empresas dedicadas a la fabricación o comercialización de productos se verán en la necesidad de deshacerse de los mismos, toda vez que su almacenamiento pueden entorpecer su operación e incluso generarle gastos adicionales.

Para estos efectos, las empresas deberán cumplir las normas fiscales en materia de destrucción de mercancías, ya que de lo contrario la autoridad podria considerar que los bienes faltantes fueron enajenados sin que se hubiera pagado los impuestos correspondientes y fincar créditos fiscales en términos del artículo 60 del Código Fiscal de la Federación.

Al respecto, a continuación hacemos de su conocimiento algunas de las consideraciones que su empresa deberá cubrir:

Donación previa a la destrucción.-

De conformidad al artículo 31, fracción XXII de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se establece que el importe de las mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados, que por deterioro u otras causas no imputables al contribuyente hubiera perdido su valor, se deducirán siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el Reglamento de la Ley del ISR.

Para ello, el artículo 87 del Reglamento de la LISR; prevé que antes de efectuar la destrucción de las mercancías deberán ofrecerlos en donación a las donatarias autorizadas, dedicadas a la atención de requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación, vestido, vivienda o salud de personas, sectores, comunicadades o regiones, de escasos recursos, de conformidad con los siguientes requisitos:

  • Para ofrecerlas en donación, deberán presentar aviso a través de la página de Internet del SAT cuando menos treinta días antes de la fecha en la que pretendan efectuar la destrucción;
  • Informar al SAT a través de su página de Internet, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se efectúe la donación de los bienes, lo siguiente:

a) Nombre, denominación o razón social, así como la clave en el Registro Federal de Contribuyentes;
b) Nombre, denominación o razón social, así como la clave en el Registro Federal de Contribuyentes, decada una de las donatarias autorizadas que hayan recibido los bienes donados;
c) Descripción y cantidad de los bienes donados a cada institución que recibió el donativo;
d) Fecha en la que se entregaron efectivamente los bienes donados;
e) Descripción y cantidad de los bienes que hubieren sido destruidos;

El SAT publicará en su página de Internet la información de los bienes ofrecidos en donación, con el objeto de que estén a disposición de las donatarias interesadas, así como el tipo de mercancías y la fecha en la que les fueron entregadas en donación.

Es menester precisar que en términos de la regla I.3.3.1.10., de la RMF para 2012; no se considerará incumplido este requisito cuando el contribuyente se encuentre impedido a ello, debido a que otro ordenamiento o disposición legal aplicable, relacionado con el manejo, cuidado o tratamiento de dichos bienes, prohíba expresamente su venta, suministro, uso o, en su caso, que se establezca otro destino para los mismos.

Alimentos y Medicinas.-

En términos del artículo 88 del Reglamento de la Ley del ISR, los contribuyentes que tengan la necesidad de realizar destrucciones en forma periódica por sus actividades, así como de bienes, tales como:

  • Perecederos;
  • Con fecha de caducidad;

Antes de proceder a su destrucción por haber perdido su valor, los contribuyentes deberán ofrecerlos en donación a las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles, cumpliendo con lo siguiente:

  • Cuando menos 15 días antes de la fecha prevista para la primera destrucción deberán señalar un calendario de destrucción para cada ejercicio, el cual podrá considerar destrucciones en forma semanal, quincenal o mensual. El SAT podrá autorizar las destrucciones periódicas en periodos menores;
  • Tratándose de bienes sujetos a una fecha de caducidad, a más tardar cinco días antes de la fecha de caducidad;
  • Para medicamentos, a más tardar seis meses antes de la fecha de caducidad;

En productos perecederos en los que se dificulte su almacenamiento o conservación, así como productos sujetos a caducidad, en el aviso deberán informarse:

  • La fecha de caducidad, asi como el plazo adicional a partir de dicha fecha, en el que el bien pueda ser consumido o usado sin que sea perjudicial para la salud;
  • En el caso de productos que no estén sujetos a una fecha de caducidad, de conformidad con las disposiciones sanitarias, deberá informarse la fecha máxima en que pueden ser consumidos;
  • Las condiciones especiales que, en su caso, se requieran para la conservación del bien;
  • El tipo de población o regiones hacia las cuales están enfocados los productos;

Dichos bienes deberán mantenerse en las mismas condiciones en las que se tuvieron para su comercialización, hasta que se realice su entrega a la donataria.

En el caso de bienes perecederos que sean destruidos o decomisados por las autoridades sanitarias, se deberá conservar durante el plazo de cinco años la copia del acta que al efecto se levante, misma que compruebe el registro contable.

Convenios con Donatarias .-

El artículo 88-B del Reglamento de la Ley del ISR establece que los contribuyentes podrán celebrar convenios para donar en forma periódica los bienes que hubiera perdido su valor por deterioro u otras causas; para lo cual deberán informar de la celebración de dichos convenios a la autoridad fiscal correspondiente, dentro de los diez días siguientes a su celebración y el contribuyente queda relevado de presentar los avisos de destrucción de mercancías señalados en los puntos anteriores por los bienes que entreguen conforme al convenio, en donde se deberá señalar lo siguiente:

  • El tipo de bienes objeto de la donación;
  • Las cantidades estimadas de los mismos;
  • La periodicidad de entrega;

Para estos efectos los contribuyentes deberán informar al SAT, en el mes de febrero, respecto de aquellos bienes que fueron entregados en donación en el ejercicio inmediato anterior, así como de aquéllos que en su caso fueron destruidos en el mismo ejercicio.

Cuando las donatarias que hubieran celebrado el convenio con el contribuyente, no recojan dentro del plazo acordado los bienes ofrecidos en donación, el contribuyente podrá destruirlos. El SAT publicará en su página de Internet la relación de estos convenios así como de los bienes donados y los destruidos.

Estimulo adicional .-

Como lo mencionamos en nuestro boletin edición 25, el pasado 30 de marzo de 2012, se publicó el "Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa"; en su numeral 1.4., se establece un estímulo fiscal consistente en la deducción del 5% del costo de lo vendido que le hubiera correspondido a las mercancías, que efectivamente se donen a instituciones autorizadas y sean aprovechables para el consumo humano.

En caso de tener alguna duda o requerir aclaración en relación con el presente comunicado, le pedimos se ponga en contacto con nosotros. Estamos listos para atenderle.

Atentamente.

Departamento de Impuestos

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